新的安置殘疾人企業(yè)或與殘疾人事業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策

新的安置殘疾人企業(yè)或與殘疾人事業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，標(biāo)紅色字體的為政策主要內(nèi)容，其他為輔助內(nèi)容。

政策執(zhí)行的依據(jù)是：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）

政策執(zhí)行的時(shí)間：2007年7月1日起

一、對(duì)安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策 對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。 （一）實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。目前我?。ㄔ颇鲜。└鞯刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的6倍均已超過3.5萬元，因此，我省均按照每人每年3.5萬元的最高限額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 （二）主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。 （三）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。 單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 （四）兼營本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。 （五）如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。 （六）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。 二、對(duì)安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策 （一）單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。 單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。 單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 （二）對(duì)單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。 （三）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。 三、對(duì)殘疾人個(gè)人就業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策 （一）根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第136號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》〔（93）財(cái)法字第40號(hào)〕第二十六條的規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。（此政策一直都在執(zhí)行） （二）對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。（此政策一直都在執(zhí)行） 四、對(duì)殘疾人個(gè)人就業(yè)的個(gè)人所得稅政策 根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（主席令第四十四號(hào)）第五條和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第142號(hào)）第十六條的規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人取得的勞動(dòng)所得，按照?。ú缓?jì)劃單列市）人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅。具體所得項(xiàng)目為：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

五、殘疾人用品優(yōu)惠政策

（一）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品，免征增值稅。（此政策一直都在執(zhí)行）

（二）供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器（包括上肢矯形器、下肢矯形器、脊椎側(cè)彎矯形器），免征增值稅。（此政策一直都在執(zhí)行）

六、享受稅收優(yōu)惠政策單位的基本條件 安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位），同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請(qǐng)享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策： （一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。 （二）月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。  月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受本通知第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 （三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。 （四）通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。  （五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策：

政策執(zhí)行依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕155號(hào)）

政策執(zhí)行時(shí)間：1994年1月1日起至2007年6月30日

一、由民政、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的社會(huì)福利企業(yè)（工業(yè)，不包括外商投資企業(yè)，安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50％及以上的，增值稅實(shí)行即征即退政策。

二、安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上，未達(dá)到50％的社會(huì)福利企業(yè)，如發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已征增值稅照顧，具體比例的掌握以不虧損為限，返還辦法是：企業(yè)應(yīng)先按規(guī)定納稅，全年發(fā)生虧損的，年底向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，由縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批返還。

三、對(duì)特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，享受國家對(duì)福利企業(yè)實(shí)行的增值稅優(yōu)惠政策。

四、安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％及以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。

新舊政策的變化及對(duì)比

調(diào)整后的政策主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

一是擴(kuò)大了可享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍。為了給各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，鼓勵(lì)更多的企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)，政策調(diào)整后才享受稅收優(yōu)惠的安置殘疾人就業(yè)企業(yè)，由現(xiàn)行的民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國有、集體所有制福利企業(yè)，擴(kuò)大到由社會(huì)各類投資主體設(shè)立的各類所有制企業(yè)。

二是擴(kuò)大了鼓勵(lì)安置就業(yè)的殘疾人范圍。為使具有勞動(dòng)能力的各類殘疾人享有同樣的就業(yè)機(jī)會(huì)，調(diào)整后的政策將現(xiàn)行政策規(guī)定的“四殘”(盲、聾、啞、肢體殘疾)人員擴(kuò)大到“六殘”人員，新增加了智力殘疾人和精神殘疾人兩類人員。

三是優(yōu)化了鼓勵(lì)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠方式。為堵塞現(xiàn)行民政福利企業(yè)稅收政策存在的漏洞，便于稅務(wù)部門加強(qiáng)征收管理，調(diào)整后的政策對(duì)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)安置殘疾人員實(shí)行最低比例和絕對(duì)人數(shù)限制，具體比例為25%(含)以上，且安置人數(shù)不少于10人。

對(duì)達(dá)到上述安置比例的單位，在增值稅和營業(yè)稅方面，實(shí)行按企業(yè)實(shí)際安置殘疾人員的人數(shù)限額退(減)稅的辦法。

在企業(yè)所得稅方面，調(diào)整后的政策采取工資成本加計(jì)扣除的辦法，并規(guī)定退減的流轉(zhuǎn)稅不再征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，為了與新企業(yè)所得稅法和《殘疾人就業(yè)條例》的有關(guān)規(guī)定銜接，更好地體現(xiàn)稅收公平和支持殘疾人就業(yè)的原則，對(duì)各單位超過安置義務(wù)(所謂安置義務(wù)，就是指《殘疾人就業(yè)條例》規(guī)定，各單位必須安置1.5%(含)的殘疾人員，否則要繳納殘疾人就業(yè)保障金)但低于25%，且殘疾人員不少于5人的單位，可以享受企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，但不能享受流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策。

總體來看，調(diào)整后的稅收優(yōu)惠政策，基本保持了現(xiàn)行政策對(duì)企業(yè)安置殘疾人就業(yè)的支持力度，在某些方面政策支持的力度還有所加大。同時(shí)，將企業(yè)享受稅收優(yōu)惠與所安置的殘疾人人數(shù)掛鉤、與殘疾人工資掛鉤，既有利于使優(yōu)惠政策能夠真正惠及到殘疾人個(gè)人、又有利于避免現(xiàn)行政策中僅注重安置殘疾人相對(duì)比例而不注重絕對(duì)數(shù)量的弊端。更為重要的是，新的稅收優(yōu)惠方式由于實(shí)行限額退(減)的辦法，在一定程度上緩解了原來全額即征即退帶來的問題，對(duì)于促進(jìn)增值稅制度的完善和規(guī)范、防止稅收流失將起到積極作用。

四是突出了將保障殘疾職工的合法權(quán)益作為享受稅收優(yōu)惠政策的重要條件。為保障殘疾職工的合法權(quán)益，調(diào)整后的政策對(duì)單位享受稅收優(yōu)惠政策的條件，進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)范。除了安置殘疾人的比例、人數(shù)必須達(dá)到規(guī)定的條件外，還規(guī)定了其他四個(gè)與保障殘疾職工的合法權(quán)益有著密切關(guān)系的條件：1、企業(yè)必須依法與安置的每位殘疾人員簽訂一年(含一年)以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作；2、企業(yè)必須為安置的每位殘疾人員按月足額繳納所在縣級(jí)人民政府規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；3、企業(yè)必須通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人員實(shí)際支付不低于企業(yè)所在縣(市)適用的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；4、企業(yè)必須具備安置殘疾人員就業(yè)的基本設(shè)施和規(guī)章制度。這些條件的設(shè)置，既有利于加強(qiáng)稅收政策的管理，防止企業(yè)弄虛作假的現(xiàn)象，又有利于運(yùn)用稅收引導(dǎo)的手段，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)殘疾人權(quán)益的保障，更好地體現(xiàn)了稅收以人為本、關(guān)注民生的政策導(dǎo)向，對(duì)全社會(huì)維護(hù)殘疾人的利益將起到有效的推動(dòng)作用。

此次促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收政策調(diào)整，是黨中央、國務(wù)院堅(jiān)持以人為本，推進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)的一項(xiàng)重要政策措施。對(duì)進(jìn)一步擴(kuò)大殘疾人就業(yè)，更好地維護(hù)殘疾人合法權(quán)益促進(jìn)廣大殘疾人員工作和生活條件的改善，將起到積極的推動(dòng)作用。同時(shí)，政策的調(diào)整，特別是減免稅方式的改變，還將有利于稅制的規(guī)范和完善，對(duì)于健全增值稅鏈條機(jī)制、堵塞多年來存在的稅收政策漏洞，公平各類企業(yè)的稅收待遇，都將起到重要的作用。